W momencie przekształcenia spółki z o.o. (lub akcyjnej) w spółkę osobową niepodzielone zyski spółki przechodzą na wspólników spółki komandytowej, tj. są postawione do ich dyspozycji. Stanowią one w dacie przekształcenia dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu według stawki 19%.
Kwestie podatkowe w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową
W myśl art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych stanowi dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, nie wyłączając wartości niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w sytuacji ich przekształcenia w spółki osobowe. Administracja podatkowa uważa, że każde przekształcenie spółki z o.o. posiadającej niepodzielone zyski powoduje opodatkowanie wspólników. Przywołać można np. interpretację indywidualną z 25 marca 2015 r., sygn. IBPBII/2/415-1039/14/NG – Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w której organ, powołując się na treść art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT, stwierdził, że wartość niepodzielonych zysków oraz zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy podlega opodatkowaniu.
W mojej ocenie jednak bronić można stanowiska, że opodatkowanie niepodzielonego zysku możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy dochód taki zostanie faktycznie uzyskany, tj. trafi do majątku wspólnika.
Każdorazowo jednak konieczna jest szczegółowa analiza danego przypadku oraz poprzedzenie ew. przekształcenia uzyskaniem korzystnej wiążącej interpretacji podatkowej.
Leszek Przybyłka, doradca podatkowy i adwokat Kraków czerwiec 2017 r.
Dodaj komentarz