Zmniejszenie zobowiązań podatkowych członków zarządu

Ustawa, znana powszechnie jako Polski Ład, wprowadziła szereg zmian zarówno
pozytywnych, jak i negatywnych.

Jedną z grup odczuwających niekorzystne skutki są osoby otrzymujące wynagrodzenie za pełnienie funkcji członków zarządów na mocy powołania. Do dnia 1 stycznia 2022 r. wynagrodzenia otrzymywane z tego tytułu były traktowane jako przychód z działalności osobistej podatnika, który był opodatkowany na zasadach ogólnych, czyli odpowiednio stawką 17% lub 32% podatku dochodowego (obecnie stawki te wynoszą odpowiednio 12% i 32%). Z dniem 1 stycznia 2022 roku został rozszerzony katalog osób podlegających obowiązkom ubezpieczenia zdrowotnego o „osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie”. Dodatkowo zniesiono możliwość odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego.

W konsekwencji członkowie zarządu pełniący swoje funkcje na mocy aktu powołania, w przypadku otrzymywania wynagrodzenia z tego tytułu, są zobowiązani do opłacenia składki zdrowotnej, co spowodowało wzrost obciążeń publicznoprawnych.

Z uwagi na wzrost obciążeń, osoby pełniące funkcje członków zarządu zaczęły zastanawiać się, w jaki inny sposób mogą świadczyć usługi na rzecz spółki, tak aby było to korzystne pod względem podatkowym. Jednym ze sposobów powszechnie stosowanym jest sytuacja opisana poniżej.

Członek zarządu, będący jednocześnie udziałowcem spółki, nie pobiera wynagrodzenia z tytułu pełnionych w spółce funkcji, a więc nie podlega z tego tytułu opodatkowaniu, ani nie jest pobierana składka na ubezpieczenie społeczne.

Również osoba ta nie jest zatrudniona w spółce na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia. Dodatkowo prowadzi ona jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zawiera ze spółką umowę ramową o świadczenie usług specjalistycznych, w tym usług związanych z pośredniczeniem w pozyskiwaniu klientów, szkoleniami, marketingiem i administracją.

Czynności te mają charakter otwarty, co oznacza, że strony umowy dopuszczają możliwość rozszerzenia zakresu świadczonych usług. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, za wyjątkiem marketingu opodatkowanego stawką 15%. Dzięki powyższemu rozwiązaniu członek zarządu ponosi niższe zobowiązania podatkowe, a w konsekwencji uzyskuje wyższy dochód.

Ryzyko

KIS ostatnimi czasy odmawia wydawania interpretacji indywidualnych w zakresieodpowiedzi na pytanie, czy powyższe usługi rzeczywiście mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% oraz 15%, powołując się na klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania na podstawie art. 119a Ordynacji podatkowej. Istnieje więc ryzyko, że w przyszłości Urzędy Skarbowe mogą zakwestionować otrzymywanie wynagrodzenia przez członka zarządu na podstawie tzw. umów B2B.

Pamiętać jednak należy, że jest to problem oceny stanu faktycznego, a nie interpretacji przepisu, dlatego też przy organizacji pracy członka zarządu w taki sposób warto skorzystać z pomocy doradcy podatkowego, aby zminimalizować ryzyko związane z kwestionowaniem umowy zawartej pomiędzy spółką a jednoosobową działalnością gospodarczą członka zarządu.

Leszek Przybyłka, doradca podatkowy i adwokat Kraków, wrzesień 2023 r.